Tag: covid

06.04.2021

Otrzymałeś subwencję z PFR? Możesz liczyć na umorzenie

Już za niecały miesiąc, bo od 29 kwietnia 2021 r. Polski Fundusz Rozwoju rozpocznie procedurę umarzania subwencji, których udzielił przedsiębiorcom w ramach pierwszej Tarczy Finansowej.

Obecnie PFR pracuje nad zmianą w regulaminie Tarczy Finansowej 1.0, która pozwoli na umarzanie przekazanego do biznesu wsparcia. Zmodyfikowany regulamin przedsiębiorcy mają poznać do 9 kwietnia.

Warto pamiętać, że z umorzenia skorzysta również część firm, których działalność jest wykonywana w jednym lub więcej z 54 kodów PKD, które skorzystały z Tarczy Finansowej PFR 2.0. W tym przypadku możliwe będzie skorzystanie ze 100% umorzenia subwencji po spełnieniu odpowiednich warunków.

Tarcza Finansowa 1.0

Przypomnijmy, że Tarcza Finansowa 1.0 została uruchomiona przez PFR na początku kwietnia 2020 r., podczas trwania pierwszego lockdownu w związku z pandemią koronawirusa. Był to program o wartości blisko 100 mld zł skierowany do mikrofirm (zatrudniających co najmniej 1 pracownika) małych, średnich i dużych przedsiębiorstw.
Wsparcie dla mikrofirm miało postać subwencji, z której mogły skorzystać przedsiębiorstwa, zatrudniające od 1 do 9 pracowników (bez samozatrudnionych), których roczny obrót lub suma bilansowa nie przekracza 2 mln euro. PFR wypłacał dofinansowanie, jeśli w związku z COVID-19 firma doświadczyła spadku przychodów o co najmniej 25% w dowolnym miesiącu po 1 lutego 2020 r. w porównaniu do poprzedniego miesiąca lub analogicznego miesiąca poprzedniego roku. Maksymalna wartość programu dla mikrofirm była określona na 25 mld zł. Maksymalna kwota otrzymanej subwencji zależała od skali spadku przychodów oraz liczby zatrudnionych i wynosić mogła do 324 tys. zł (średnio 70-90 tys. zł). Co ważne, subwencja mogła być wykorzystana tylko na pokrycie kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności wynagrodzeń pracowników, a 25% na przedterminową spłatę kredytów.

Z kolei finansowanie dla firm z sektora MŚP skierowane było do firm zatrudniających od 10 do 249 pracowników, których roczny obrót nie przekracza 50 mln euro lub suma bilansowa nie przekracza 43 mln euro. Również w tym przypadku firmy musiały wykazać się przynajmniej 25% spadkiem przychodów, aby wsparcie z PFR otrzymać. Maksymalna kwota subwencji w tym przypadku mogła wynieść 4%, 6% lub 8% sprzedaży rocznej w zależności od skali spadku sprzedaży do maksymalnie 3,5 mln zł (średnio 1,9 mln zł).

Jeśli chodzi o firmy największe, Tarcza Finansowa 1.0 zakładała, że o pomoc mogą ubiegać się przedsiębiorstwa zatrudniające od 250 pracowników. W tym przypadku PFR określił 3 formy finansowania:

  • płynnościowe, w postaci pożyczek lub obligacji o wartości nawet do 1 mld zł;
  • preferencyjne w postaci pożyczek preferencyjnych, częściowo bezzwrotnych (75%) i uzależnionych od straty finansowej poniesionej w związku z COVID-19; maksymalna wartość tego instrumentu wynosiła do 750 mln zł na podmiot;
  • inwestycyjne w postaci obejmowanych instrumentów kapitałowych (udziałów lub akcji) na zasadach rynkowych lub w ramach pomocy publicznej o wartości do 1 mld zł na podmiot.

Maksymalna wartość programu dla dużych firm wynosiła 25 mld zł.

Pierwotnie Tarcza Finansowa 1.0 zakładała bezzwrotną pomoc na poziomie 75% po spełnieniu pewnych warunków. Wśród nich było np. kontynuowanie prowadzenia firmy przez 12 miesięcy od otrzymania wsparcia. Teraz przedsiębiorcom pozostaje czekać na opublikowanie zmian w Regulaminie Tarczy Finansowej 1.0, aby poznać zasady umarzania otrzymanych dotacji. PFR zapowiada także spotkania online z biznesem w celu wyjaśnienia, jak cała procedura rozliczania i umarzania otrzymanych kwot będzie wyglądać.

O zmianach w tym zakresie, będziemy Państwa na bieżąco informować.

W przypadku jakichkolwiek pytań zapraszamy do kontaktu z autorami opracowania:

Monika Tuzimek
Partner

E-mail

 

Zachęcamy do zapoznania się z pozostałymi publikacjami ekspertów Baker Tilly TPA

Publikacje do pobrania

03.02.2021

Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2

W obliczu pandemii COVID-19 zarządy przedsiębiorstw, główni księgowi oraz biegli rewidenci stają przed wyzwaniem przedstawienia oraz oceny wpływu obecnej sytuacji gospodarczej na kluczowe pozycje prezentowane w sprawozdaniach finansowych.

Ekonomiczne skutki pandemii mają znaczący wpływ na działalność wielu podmiotów gospodarczych, współpracujących z nimi dostawców, odbiorców czy kredytodawców. W warunkach dużej niepewności i zmienności otoczenia makro- i mikroekonomicznego odpowiednie odzwierciedlenie wpływu tej sytuacji na sprawozdawczość jest niezwykle trudne.

Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom ww. interesariuszy, przygotowaliśmy publikację omawiającą wybrane obszary, które wymagają w naszej ocenie szczególnej uwagi przy sporządzaniu sprawozdań finansowych zgodnie z ustawą o rachunkowości.

POBIERZ „SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA W CZASACH PANDEMII SARS-COV-2”

Pobierz całe opracowanie

 
Poniżej prezentujemy zakres poszczególnych sekcji:

1. Wycena aktywów
W związku trwającą pandemią spółki są zobowiązane ocenić czy nie doszło do utraty wartości posiadanych aktywów. W tej części przekrojowo omawiamy zagadnienia które należy rozważyć, potencjalne wyzwania oraz rekomendowane działania, w podziale na sekcje:

  • Wycena aktywów trwałych
  • Realizacja aktywa z tytułu podatku odroczonego
  • Wycena i utrata wartości zapasów
  • Wycena należności

2. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
W kontekście wpływu pandemii na gospodarki, rynki i przedsiębiorstwa oraz w związku z dużą niepewnością kierownictwo jednostki ze szczególną ostrożnością powinno podejść do sporządzanych szacunków księgowych oraz kompletności/wyceny zobowiązań i rezerw na zobowiązania. Część druga wskazuje na działania na których należy się skoncentrować w tym obszarze, m.in.:

  • Szacunki księgowe
  • Kompletność i wycena zobowiązań i rezerw na zobowiązania

3. Kontynuacja działalności
Z perspektywy sprawozdawczości finansowej jeden z kluczowych obszarów wymagających zaadresowania w związku z COVID-19 to ocena założenia kontynuacji działalności. Zagadnienie to zostało przybliżone w części trzeciej. Mamy nadzieję, że nasze podsumowanie okaże się dla Państwa pomocne w sporządzaniu sprawozdań finansowych w nowej rzeczywistości.

4. Wsparcie z tarczy antykryzysowej. Rozliczenie w księgach rachunkowych.
Przedsiębiorcy ubiegają się o różnego rodzaju pomoc w ramach kolejnych tarcz antykryzysowych. Uzyskane wsparcie powinno być odzwierciedlone w księgach spółki, a następnie odpowiednio zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym. W ostatniej publikacji prezentujemy nasze wytyczne w tym zakresie.

W przypadku jakichkolwiek pytań zapraszamy do kontaktu z autorami opracowania:

Monika Tuzimek
Partner

E-mail

Sandra NiespodziewanaSandra Niespodziewana
Senior Consultant

E-mail

Zachęcamy do zapoznania się z pozostałymi publikacjami ekspertów Baker Tilly TPA

Publikacje do pobrania

19.01.2021

COVID-19: Trzy razy NIE w procesie wyceny utraty wartości

Epidemia COVID-19, która wybuchła w grudniu 2019, a obecnie jest światową pandemią mającą skutki na terenie ponad 200 krajów i terytoriów, wywołała ogromną niepewność na całym świecie.

Bezpośredni wpływ pandemii oraz szereg środków zaradczych ze strony rządów, w postaci zarówno pakietów zachęt gospodarczych o niespotykanej dotąd skali, jak i zakazów oraz kontroli przemieszczania się, mających na celu powstrzymanie pandemii, nieuchronnie wpłynęły na zachowania społeczne i gospodarcze w skali globalnej. Skutki społeczne i gospodarcze są wyraźnie widoczne w związku z drastycznym wzrostem bezrobocia na całym świecie i pierwszym od dziesięcioleci spadkiem PKB w wielu krajach na całym świecie. Pomimo odkrycia potencjalnej szczepionki, świat wciąż dryfuje po nieznanych wodach.

W kontekście niestabilności i niepewności rynku spowodowanej pandemią, ocena utraty wartości stała się bardziej istotna i wymagająca. W śródrocznym okresie sprawozdawczym 2020 r. mogły wystąpić przesłanki utraty wartości, które skutkowały przeprowadzeniem testu na utratę wartości składnika aktywów spółki lub grupy aktywów (jednostki generującej środki pieniężne – CGU) przy przeprowadzaniu corocznej oceny utraty wartości, zarówno w odniesieniu do nabytej wartości firmy, jak i wartości niematerialnych o bezterminowym okresie użytkowania, które nie są jeszcze dostępne do użytkowania (jeśli istnieją).

Normy wymagają od spółek rozważenia przynajmniej następujących informacji ze źródeł zewnętrznych i wewnętrznych w celu ustalenia, czy wymagana jest ocena utraty wartości (patrz diagram poniżej).

Źródła zewnętrzne

  • Znaczący spadek wartości rynkowej składnika aktywów
  • Znaczące niekorzystne zmiany, obecne lub mające miejsce w niedalekiej przyszłości, w otoczeniu rynkowym, technologicznym, prawnym i gospodarczym, w którym spółka prowadzi działalność
  • Wzrost rynkowych stóp procentowych
  • Kapitalizacja rynkowa jest niższa od wartości bilansowej całkowitych aktywów netto spółki
Źródła wewnętrzne

  • Dowody na to, że nastąpiła utrata przydatności danego składnika aktywów lub jego fizyczne uszkodzenie
  • Znaczące zmiany na rynku, aktualne lub mające miejsce w niedalekiej przyszłości, do których dany składnik aktywów jest wykorzystywany, np. gdy składnik aktywów przestaje funkcjonować lub gdy planuje się zaprzestać jego działalności
  • Sprawozdawczość wewnętrzna, która wskazuje na gorsze od oczekiwanych wyniki ekonomiczne danego składnika aktywów

Istnieje kilka obszarów, na które spółki powinny zwracać szczególną uwagę przy przeprowadzaniu testu na utratę wartości w związku ze zmiennością rynku spowodowaną wybuchem epidemii COVID-19.

 

1. Ocena utraty wartości NIE zawsze opiera się na najgorszym możliwym scenariuszu.

W przypadku wykrycia wskaźników, spółki są zobowiązane do oszacowania wartości odzyskiwalnej składnika aktywów lub jednostki CGU jako wyższej z następujących wartości

  • „wartość godziwa pomniejszona o koszty zbycia” oraz
  • „wartość użytkowa” na dzień sprawozdawczy.

Odzyskiwalna wartość jest szacowana przy użyciu zestawu przyszłych przepływów pieniężnych, które według przewidywań będą generowane z danego składnika aktywów lub CGU. Oznacza to najbardziej prawdopodobne wyniki oparte na racjonalnych i uzasadnionych założeniach na dzień sprawozdawczy. Spółki nie powinny opierać oceny utraty wartości na najgorszym scenariuszu, ponieważ celem nie jest przeprowadzenie testu warunków skrajnych dla oceny utraty wartości.

2. Wartość firmy powstała w wyniku połączenia jednostek gospodarczych NIE powinna być po prostu spisana w koszty

Kolejną kluczową kwestią jest stwierdzenie, że spadek kapitalizacji rynkowej przedsiębiorstwa może mieć charakter przejściowy w związku z czym należy ocenić czy długoterminowo wpływa na wycenę wartości przedsiębiorstwa (i wartości firmy). Wartość firmy, jako wynik synergii powstałej w rezultacie połączenia jednostek gospodarczych, nie powinna być po prostu spisywana w koszty (poprzez odpisy aktualizacyjne), lecz wymaga starannej oceny opartej na faktach i okolicznościach. W większości przypadków zakłada się, że synergia wynikająca z połączenia jednostek gospodarczych będzie stopniowo rozliczna w okresie prognozy a jej nierozliczona cześć będzie skapitalizowana w ramach wartości rezydualnej odzwierciedlając oszczędności kosztów wynikające z poprawy efektywności operacyjnej lub wzrostu przychodów w wyniku lepszego obrotu generowanego przez aktywa.

3. NIE należy podwójnie liczyć zwiększonych czynników ryzyka

Globalna pandemia może wpłynąć na zdolność generowania środków pieniężnych przez składnik aktywów lub CGU ze względu na wzrost ryzyka i niepewności. W związku z tym zaleca się spółkom korektę oczekiwanych przyszłych przepływów pieniężnych ALBO stopy dyskontowej w celu uwzględnienia zwiększonego ryzyka, lecz nie obu tych czynników. Wymaga to racjonalnego rozważenia i zrozumienia perspektyw operacyjnych i finansowych składnika aktywów lub CGU, w ramach których działa. Przy szacowaniu kosztu kapitału własnego konieczne może być również uwzględnienie przez przedsiębiorstwa premii za ryzyko właściwej dla danej jednostki.

Ogólnie rzecz biorąc, ocena utraty wartości jest kluczowym elementem procesu sprawozdawczości finansowej. Proces ten może być skomplikowany i czasochłonny. Dlatego ważne jest, aby przedsiębiorstwa wcześnie planowały i posiadały odpowiednie procedury modelowania procesów biznesowych i prognozowania. Nasze doświadczenie w zakresie oceny utraty wartości może pomóc firmom przebrnąć przez czynniki powodujące utratę wartości i wypracować dokładniejszą wycenę utraty wartości.
Komentarz eksperta

„Żyjemy w bezprecedensowych czasach. Wpływ pandemii COVID-19 na społeczeństwo, gospodarkę i przedsiębiorstwa był szybki, poważny i złożony. Był to rok pełen emocji, również na rynkach kapitałowych . W skali globalnej rynki finansowe doświadczyły ekstremalnych poziomów zmienności, a indeks S&P w pewnym momencie spadł o prawie 30% w stosunku do szczytu z lutego. Wygranym tego roku jest (póki co) oczywiście sektor technologiczny, głównie amerykański. Indeks Nasdaq zyskał, mimo gigantycznych spadków wiosną, ponad +41%. Dla rynków akcji w USA 2020 r. jest suma summarum udany – S&P500 wzrósł o blisko 15%. Na Starym Kontynencie aż tak spektakularnie nie jest, ale część indeksów zdołała odrobić straty z lutego i marca. Niemiecki DAX zyskał znacznie ponad +2%. Podobnie w Polce, rynek akcji przeszedł od rekordowych wzrostów przez gigantyczne spadki, by potem znów poddać się fali euforii.

Wśród wielu krytycznych następstw pandemii, zespoły kierownicze i ich audytorzy będą musieli rozważyć wpływ na ocenę wartości godziwej aktywów, szczególnie w odniesieniu do potencjalnej utraty wartości firmy. Należy unikać nadmiernie uproszczonych wniosków, które niewłaściwie ekstrapolują negatywne bieżące wyniki zbyt głęboko w przyszłość, podobnie jak nadmiernie optymistycznych scenariuszy prognoz. Potrzebna jest trzeźwa analiza w oparciu o dokładną, odgórną i oddolną ocenę podstaw branży i biznesu, aby określić właściwą wycenę, jaką uczestnik rynku przypisałby przedsiębiorstwu, z zachowaniem należytej staranności. Zespół Baker Tilly TPA posiada doświadczenie w rozwiązywaniu złożonych problemów z zakresu sprawozdawczości finansowej i wycen, dzięki którym możemy pomóc naszym klientom sprostać niektórym wyzwaniom w obecnych, niepewnych czasach.” – Monika Tuzimek – Partner Baker Tilly TPA

Zapraszamy do pobrania pełnego opracowania w wersji PDF.

W przypadku jakichkolwiek pytań zapraszamy do kontaktu z ekspertami Baker Tilly TPA:

 

Krzyztof HorodkoKrzysztof Horodko
Partner Zarządzający

E-mail

Monika TuzimekMonika Tuzimek
Partner

E-mail

Tomasz ManowiecTomasz Manowiec
Dyrektor, Corporate Finance

E-mail

16.12.2020

Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2 | Wsparcie z tarczy antykryzysowej. Rozliczenie w księgach rachunkowych.

W obliczu pandemii COVID-19 zarządy przedsiębiorstw, główni księgowi oraz biegli rewidenci stają przed wyzwaniem przedstawienia oraz oceny wpływu obecnej sytuacji gospodarczej na kluczowe pozycje prezentowane w sprawozdaniach finansowych. Ekonomiczne skutki pandemii mają znaczący wpływ na działalność wielu podmiotów gospodarczych, współpracujących z nimi dostawców, odbiorców czy kredytodawców. W warunkach dużej niepewności i zmienności otoczenia makro- i mikroekonomicznego odpowiednie odzwierciedlenie wpływu tej sytuacji na sprawozdawczość jest niezwykle trudne.

Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom ww. interesariuszy, przygotowaliśmy cykl publikacji omawiających wybrane obszary, które wymagają w naszej ocenie szczególnej uwagi przy sporządzaniu sprawozdań finansowych zgodnie z ustawą o rachunkowości.

W ostatniej, czwartej części prezentujemy temat „Wsparcie z tarczy antykryzysowej. Rozliczenia w księgach rachunkowych.”.

 

Przedsiębiorcy ubiegają się o różnego rodzaju pomoc w ramach kolejnych tarcz antykryzysowych. Uzyskane wsparcie powinno być odzwierciedlone w księgach spółki, a następnie odpowiednio zaprezentowane w sprawozdaniu finansowym. Poniżej prezentujemy nasze wytyczne w tym zakresie.

Tarcza antykryzysowa to wielokierunkowy pakiet działań rządu, który ma przeciwdziałać gospodarczym skutkom pandemii koronawirusa i chronić polskie przedsiębiorstwa przed kryzysem.

Tarcza antykryzysowa opiera się na pięciu filarach:

  • ochronie miejsc pracy i bezpieczeństwa pracowników,
  • finansowaniu przedsiębiorców,
  • ochronie zdrowia,
  • wzmocnieniu systemu finansowego,
  • inwestycjach publicznych.

(*www.gov.pl).

Wsparcie, na które liczyć mogą przedsiębiorcy, przyjmuje formę m.in.:

  • zwolnienia ze składek ZUS,
  • częściowo bezzwrotnego dofinansowania z PFR,
  • dofinansowania do kosztów wynagrodzeń i składek ZUS,
  • przesunięcia terminu płatności składek ZUS i podatków lub rozłożenia ich na raty,
  • umorzenia odsetek za nieterminowe opłacanie składek ZUS,
  • możliwości rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek.

Poniżej przedstawiamy ujęcie bilansowe i podatkowe dla najważniejszych form pomocy z tarczy antykryzysowej.

Zwolnienie z konieczności uiszczania składek ZUS

Zwolnienie z konieczności zapłacenia składek ZUS jest realizowane w trybie ich umorzenia. Pracodawca korzystający z takiego zwolnienia ustala wynagrodzenie należne pracownikowi na podstawie zasad ogólnych, czyli nalicza pełne składki, ale nie odprowadza ich do ZUS. Bilansowo więc odpisane zobowiązanie z tytułu składek ZUS należy odnieść w ciężar pozostałych przychodów operacyjnych.
W ujęciu podatkowym przychody z tytułu zwolnienia z obowiązku opłacania składek ZUS nie są przychodem podatkowym, a nieopłacone składki ZUS nie są kosztem uzyskania przychodu – ani te będące kosztem pracodawcy, ani te będące kosztem pracownika.

Dofinansowania do kosztów wynagrodzeń i składek ZUS

Wszelkie otrzymane dofinansowania bezzwrotne jednostka musi ująć w pozostałych przychodach operacyjnych. Co do ujęcia podatkowego, spółka powinna potraktować taki przychód jako przychód niepodatkowy. Należy również pamiętać o niepodatkowym ujęciu kosztów bezpośrednio związanych z otrzymanym dofinansowaniem.

Dofinansowania z PFR

Dofinansowania otrzymane z PFR mają być co do zasady częściowo zwrotne. Co prawda dofinansowanie jest określane mianem subwencji, jednak w księgach rachunkowych powinno być potraktowane jako pożyczka dla przedsiębiorcy. W związku z czym należy je zaewidencjonować po stronie pasywów jako zobowiązanie dłużne. Jak sugeruje resort finansów, w związku z incydentalnym charakterem można ująć dodatkową pozycję uszczegółowiającą w sprawozdaniu finansowym oraz ujawnić w informacji dodatkowej możliwość częściowego umorzenia subwencji w przyszłości. Wydatki, które jednostka regulować będzie ze środków otrzymanych od PFR, ewidencjonować powinna na zasadach zgodnych z ustawą o rachunkowości, czyli tak jak inne wydatki pokrywane ze środków własnych.
Po otrzymaniu decyzji o częściowym umorzeniu dofinansowania spółka będzie zobowiązana rozliczyć kwotę umorzoną, zmniejszając zobowiązanie w korespondencji z pozostałymi przychodami operacyjnymi. Natomiast zwrot subwencji w momencie zapłaty spowoduje rozliczenie pozostałej części zobowiązania z potwierdzeniem zapłaty.

W ujęciu podatkowym przedsiębiorcy powinni ująć kwotę otrzymanego dofinansowania jako przychód niepodatkowy. Ponadto w momencie zwrotu środków nie należy ich traktować jako koszt podatkowy.
Z kolei koszty sfinansowane z udzielonych w ramach Tarczy środków jednostka powinna zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.

Na gruncie ustawy o CIT, wartość umorzonych zobowiązań z uzyskanego finansowania stanowi przychód podatkowy. Resort finansów informuje, że we współpracy z PFR możliwość częściowego zwolnienia z podatku tak powstałego przychodu będzie analizowana.

W przypadku jakichkolwiek pytań zapraszamy do kontaktu z autorami opracowania:

Monika Tuzimek
Partner

E-mail

Sandra NiespodziewanaSandra Niespodziewana
Senior Consultant

E-mail

POBIERZ „SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA W CZASACH PANDEMII SARS-COV-2”

Jeśli są Państwo zainteresowani pobraniem bezpłatnego opracowania „Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2” prosimy o wypełnienie formularza.

Publikacje do pobrania

10.12.2020

Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2 | Kontynuacja działalności

W obliczu pandemii COVID-19 zarządy przedsiębiorstw, główni księgowi oraz biegli rewidenci stają przed wyzwaniem przedstawienia oraz oceny wpływu obecnej sytuacji gospodarczej na kluczowe pozycje prezentowane w sprawozdaniach finansowych. Ekonomiczne skutki pandemii mają znaczący wpływ na działalność wielu podmiotów gospodarczych, współpracujących z nimi dostawców, odbiorców czy kredytodawców. W warunkach dużej niepewności i zmienności otoczenia makro- i mikroekonomicznego odpowiednie odzwierciedlenie wpływu tej sytuacji na sprawozdawczość jest niezwykle trudne.

Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom ww. interesariuszy, przygotowaliśmy cykl publikacji omawiających wybrane obszary, które wymagają w naszej ocenie szczególnej uwagi przy sporządzaniu sprawozdań finansowych zgodnie z ustawą o rachunkowości.

W części trzeciej prezentujemy temat „Kontynuacja działalności”.

W kolejnym opracowaniu omówimy:

– Wsparcie z tarczy antykryzysowej. Rozliczenie w księgach rachunkowych.

 

Z perspektywy sprawozdawczości finansowej jeden z kluczowych obszarów wymagających zaadresowania w związku z COVID-19 to ocena założenia kontynuacji działalności. Zagadnienie to zostało przybliżone w niniejszej publikacji. Mamy nadzieję, że nasze podsumowanie okaże się dla Państwa pomocne w sporządzaniu sprawozdań finansowych w nowej rzeczywistości.

Regulacje zawarte w ustawie o rachunkowości w art. 5 ust. 2 oraz 54 ust. 1 dotyczące przyjęcia przez jednostkę założenia kontynuacji działalności przy sporządzaniu sprawozdań finansowych nabrały obecnie szczególnego znaczenia przez wzgląd na skutki makro- i mikroekonomiczne pandemii COVID-19, w kontekście przyjęcia przez jednostkę założenia kontynuacji działalności jako podstawy sporządzenia sprawozdania finansowego.

Wyzwania

 
Z uwagi na niezwykle dynamiczną sytuację gospodarczą w kraju i na świecie ustalenie przez zarząd zdolności do kontynuowania działalności, przy uwzględnieniu wszystkich informacji dostępnych na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego oraz dotyczących dającej się przewidzieć przyszłości jest trudne i obarczone wysokim ryzykiem przyjęcia błędnego założenia. Zarząd powinien dokonać oceny zasadności przyjęcia założenia kontynuacji działalności, szczególnie w obliczu tak niepewnego otoczenia gospodarczego. Na szczególną uwagę zasługują czynniki ryzyka i zagrożenia natury finansowej, operacyjnej i pozostałych, które mogą ujemnie wpływać na zdolność spółki do kontynuowania działalności w dającej się przewidzieć przyszłości, tj. 1 roku od dnia bilansowego, w niezmniejszonym istotnie zakresie, bez postawienia jej w stan upadłości lub likwidacji.

Wskazówki

 
Przykładowe zdarzenia lub warunki, które mogą być rezultatem pandemii COVID-19, oraz powinny być wzięte pod uwagę przy analizie zdolności do kontynuowania działalności przez jednostkę, na które zwraca uwagę ISAAB*:

  • utrata dużego rynku, kluczowych klientów, przychodów, niedobory siły roboczej,
  • znaczne pogorszenie wartości aktywów wykorzystywanych do generowania przepływów pieniężnych,
  • znaczne pogorszenie wartości aktywów obrotowych – zapasy,
  • opóźnienie we wprowadzeniu nowych produktów lub usług,
  • wahania kursów walut,
  • szacunki, na które wpływ ma zwiększona niepewność (np. obliczenia oparte na zmiennych stopach procentowych, takich jak stopy procentowe lub kursy walut),
  • zwiększone ryzyko kredytowe kontrahentów,
  • wypłacalność badanej jednostki.

*(Komunikat IAASB)

Działania

 
Biorąc pod uwagę zdarzenia i warunki, na które zwraca uwagę IAASB, zarząd powinien dokonać oceny zdolności jednostki do kontynuacji działalności, która musi się opierać również na:

  • aktualizacji prognoz oraz analiz wrażliwości, przy uwzględnieniu również negatywnych scenariuszy,
  • ocenie zdolności do spełnienia warunków zawartych umów,
  • ocenie zdolności przeciwdziałania zdarzeniom i warunkom budzącym wątpliwość co do możliwości kontynuowania działalności oraz dostępności źródeł dodatkowego finansowania.

    • W przypadku jakichkolwiek pytań zapraszamy do kontaktu z autorami opracowania:

    Monika Tuzimek
    Partner

    E-mail

    Sandra NiespodziewanaSandra Niespodziewana
    Senior Consultant

    E-mail

    POBIERZ „SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA W CZASACH PANDEMII SARS-COV-2”

    Jeśli są Państwo zainteresowani pobraniem bezpłatnego opracowania „Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2” prosimy o wypełnienie formularza.

    Publikacje do pobrania

01.12.2020

Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2 | Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

W obliczu pandemii COVID-19 zarządy przedsiębiorstw, główni księgowi oraz biegli rewidenci stają przed wyzwaniem przedstawienia oraz oceny wpływu obecnej sytuacji gospodarczej na kluczowe pozycje prezentowane w sprawozdaniach finansowych. Ekonomiczne skutki pandemii mają znaczący wpływ na działalność wielu podmiotów gospodarczych, współpracujących z nimi dostawców, odbiorców czy kredytodawców. W warunkach dużej niepewności i zmienności otoczenia makro- i mikroekonomicznego odpowiednie odzwierciedlenie wpływu tej sytuacji na sprawozdawczość jest niezwykle trudne.

Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom ww. interesariuszy, przygotowaliśmy cykl publikacji omawiających wybrane obszary, które wymagają w naszej ocenie szczególnej uwagi przy sporządzaniu sprawozdań finansowych zgodnie z ustawą o rachunkowości.

W części drugiej prezentujemy temat „Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania”.

W kolejnych opracowaniach omówimy:

– Kontynuacja działalności
– Wsparcie z tarczy antykryzysowej. Rozliczenie w księgach rachunkowych.

 

Pandemia COVID-19 na całym świecie ma szeroki wpływ na gospodarki, rynki i przedsiębiorstwa,
powodując dużą zmienność i znaczącą niepewność. W tym kontekście kierownictwo jednostki ze szczególną ostrożnością powinno podejść do sporządzanych szacunków księgowych oraz kompletności/wyceny zobowiązań i rezerw na zobowiązania. Nasza publikacja wskazuje na działania na których należy się skoncentrować w tym obszarze.

Szacunki księgowe

Kierownictwo jednostki ponosi odpowiedzialność za ujmowanie szacunków zgodnie z ustawą o rachunkowości. Ze względu na obecną sytuację gospodarczą oraz związanymi z pandemią warunkami niepewności zarówno zarząd jak i biegli rewidenci stoją przed wyzwaniem oceny wpływu obecnej sytuacji makroekonomicznej na przedstawiane w sprawozdaniu dane finansowe.

Wyzwania

Ze względu na wysoki poziom niepewności zarząd powinien zwrócić szczególną uwagę na potencjalne skutki zmienności i nieprzewidywalności, które niesie pandemia COVID-19. Najwięcej trudności sprawiać będzie określenie założeń potrzebnych do ustalenia szacunków księgowych, zwłaszcza w odniesieniu do przyszłych przepływów pieniężnych.
W związku ze stanem pandemii mogą wystąpić np. tymczasowe zmiany założeń regulacyjnych, które należy na bieżąco monitorować i analizować pod kątem skutków rachunkowych, które mogą przynieść.

Działania

 

Zarząd musi rozważyć potencjalne zmiany przyjętych modeli i założeń tworzenia szacunków księgowych w obliczu dynamicznie zmieniającego się otoczenia i aktualnych warunków gospodarczych, gdyż poprzednio stosowane modele mogą być już nieodpowiednie. Zarząd powinien zapewnić również kompletność i właściwość zastosowanych założeń, a także zapewnić ich spójność we wszystkich obszarach sprawozdania finansowego.

Kompletność i wycena zobowiązań i rezerw na zobowiązania

W zależności od rodzaju, pozycji jednostki w sektorze i skali działalności, w jakiej pandemia wpływa na przedsiębiorstwo, Covid-19 może mieć wpływ także na wiele innych obszarów jego funkcjonowania.

Tematy do rozważenia

Szczególnego zainteresowania oraz oceny potencjalnego wpływu aktualnej sytuacji gospodarczej mogą wymagać m.in.:

  • zmiany umów kredytowych,
  • wpływ złamanych kowenantów na wycenę i prezentację finansowania dłużnego w bilansie,
  • rezerwy na umowy rodzące potencjalne obciążenia,
  • rachunkowość zabezpieczeń i spełnienie wymogów dla jej kontynuowania.

W obliczu zaistnienia któregoś z powyższych warunków zarząd powinien zadbać m.in. o zaktualizowanie wyceny finansowania dłużnego o bieżące warunki zawartych umów kredytowych/ innych źródeł finansowania oraz uwzględnić wpływ złamanych kowenantów na wspomnianą wycenę.

Wyzwania

W obliczu COVID-19 zarząd ma przeprowadzić dokładną analizę zobowiązań umownych, prawnych czy pracowniczych oraz rozważyć konieczność utworzenia dodatkowych rezerw, aby zapewnić rzetelne przedstawienie sytuacji majątkowej spółki. Analiza ta powinna objąć m.in.:

  • rozważania dotyczące rozpoznania dodatkowych zobowiązań, które będą związane z wypływem dodatkowych zasobów w wyniku pandemii,
  • rozważania dotyczące kompletności przedstawianych w sprawozdaniu rezerw oraz właściwość zastosowanych szacunków,
  • rozważania na temat przyszłych korzyści z umów przynoszących straty oraz ewentualną analizę klauzul dotyczących wypowiadania takich umów,
  • rozważenia konieczności utworzenia rezerwy na przyszłe zobowiązania spowodowane restrukturyzacją.
Działania

Niekorzystny wpływ pandemii na przedsiębiorstwa obserwować można m.in. w obszarach łańcucha dostaw, procesów produkcyjnych czy zasobów ludzkich. W obliczu rosnących kosztów prowadzenia działalności w czasach pandemii może się okazać, że część umów może stać się umowami przynoszącymi stratę, a w związku z tym może zaistnieć potrzeba zawiązania odpowiednich rezerw na te straty.
W przypadku przedsiębiorstw, które mają trudności z wypełnianiem zobowiązań prawnych lub umownych, konieczne może być utworzenie rezerw na kary umowne czy odszkodowania.

W przypadku jakichkolwiek pytań zapraszamy do kontaktu z autorami opracowania:

Monika Tuzimek
Partner

E-mail

Sandra NiespodziewanaSandra Niespodziewana
Senior Consultant

E-mail

POBIERZ „SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA W CZASACH PANDEMII SARS-COV-2”

Jeśli są Państwo zainteresowani pobraniem bezpłatnego opracowania „Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2” prosimy o wypełnienie formularza.

Publikacje do pobrania

20.11.2020

Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2 | Wycena aktywów

W obliczu pandemii COVID-19 zarządy przedsiębiorstw, główni księgowi oraz biegli rewidenci stają przed wyzwaniem przedstawienia oraz oceny wpływu obecnej sytuacji gospodarczej na kluczowe pozycje prezentowane w sprawozdaniach finansowych. Ekonomiczne skutki pandemii mają znaczący wpływ na działalność wielu podmiotów gospodarczych, współpracujących z nimi dostawców, odbiorców czy kredytodawców. W warunkach dużej niepewności i zmienności otoczenia makro- i mikroekonomicznego odpowiednie odzwierciedlenie wpływu tej sytuacji na sprawozdawczość jest niezwykle trudne.

Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom ww. interesariuszy, przygotowaliśmy cykl publikacji omawiających wybrane obszary, które wymagają w naszej ocenie szczególnej uwagi przy sporządzaniu sprawozdań finansowych zgodnie z ustawą o rachunkowości.

W części pierwszej prezentujemy temat „Wycena aktywów”.

W kolejnych opracowaniach omówimy:

– Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
– Kontynuacja działalności
– Wsparcie z tarczy antykryzysowej. Rozliczenie w księgach rachunkowych.

 

W związku trwającą pandemią koronawirusa SARS-CoV-2 spółki są zobowiązane ocenić czy nie doszło do utraty wartości posiadanych aktywów. W poniższej publikacji przekrojowo omawiamy zagadnienia które należy rozważyć, potencjalne wyzwania oraz rekomendowane działania.

Wycena aktywów trwałych

Wzrost niepewności w zakresie najbliższej przyszłości oraz sytuacji gospodarczej, dynamicznie zmieniające się warunki prowadzenia działalności, nagłe pogorszenie kondycji finansowej spowodowały wzrost prawdopodobieństwa wystąpienia okoliczności, które mogą powodować przesłanki utraty wartości aktywów.

Trwała utrata wartości

Trwała utrata wartości zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku – do ustalonej w inny sposób wartości godziwej.
*(Art. 28, ust. 7, uoR)

Tematy do rozważenia

Zarząd powinien rozważyć, czy w odniesieniu do poszczególnych składników aktywów trwałych nie zachodzi konieczność wykonania testu na trwałą utratę wartości. Może to mieć szczególne znaczenie w przypadku wartości firmy, ze względu na fakt, że odpisy aktualizujące wartość firmy nie podlegają odwróceniu w kolejnych okresach.

Wyzwania

Przeprowadzenie takiej analizy oraz przedstawienie solidnych podstaw tworzonych modeli opartych na przyszłych przepływach pieniężnych może być trudne, zważywszy na wysoki stopień niepewności dotyczący:

  • czasu, który może upłynąć zanim środowisko gospodarcze powróci do stanu sprzed pandemii oraz prawdopodobieństwo powrotu gospodarki do takiego stanu,
  • ewentualnego wpływu długoterminowego na sektor, w którym jednostka prowadzi działalność,
  • natury i dotkliwości obostrzeń i regulacji wprowadzonych przez uprawnione organy władzy.
Działania

W przypadku zidentyfikowania przesłanki utraty wartości zarząd powinien ocenić, czy składnik ten przyniesie oczekiwane korzyści, co zwykle wymaga przygotowania rzetelnych prognoz przyszłych przepływów pieniężnych. W przypadku stwierdzenia trwałej utraty wartości zarząd powinien wyznaczyć wartość odzyskiwalną testowanego składnika aktywów oraz wartość odpisu aktualizującego, będący nadwyżką wartości bilansowej nad wartością odzyskiwalną.

Realizacja aktywa z tytułu podatku odroczonego

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – kwota, jaka według przewidywań zmniejszy w przyszłości zobowiązanie z tytułu podatku dochodowego lub będzie podlegać zwrotowi, w związku z występowaniem ujemnych różnic przejściowych lub w związku ze stratą podatkową, możliwą do odliczenia od dochodu w przyszłości; aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego powstają również w związku z niewykorzystanymi ulgami podatkowymi.
*(KSR nr 2)

Tematy do rozważenia

Zarząd powinien rozważyć, czy dochód do opodatkowania będzie wystarczająco wysoki, aby realizacja aktywa na podatek odroczony była możliwa. Pandemia może znacząco wpłynąć na prognozy dochodów, które spółka osiągnąć może w perspektywie najbliższych kilku lat.

Wyzwania

W następstwie ciężkiej sytuacji gospodarczej w kraju polski rząd wprowadził rozwiązania, których celem jest różnorodna pomoc finansowa dla przedsiębiorców. Wsparcie to przyjmuje wiele form, w tym m.in. ulgi podatkowe czy inne zmniejszenia obciążeń podatkowych, co z kolei może mieć wpływ na możliwość odzyskania aktywa z tytułu podatku odroczonego.

Działania

 

Zarząd powinien przeprowadzić analizę możliwości realizacji tego aktywa w oparciu o ostrożne prognozy przyszłych dochodów jednostki. Poza tym działania rządu i wprowadzane regulacje powinny być stale monitorowane przez jednostkę pod kątem dostępnych ulg podatkowych i możliwości rozliczania strat podatkowych. Zarząd musi wnikliwie rozważyć wpływ obecnej sytuacji ekonomicznej na strategię i planowanie podatkowe.

Wycena i utrata wartości zapasów

W dobie pandemii COVID-19 zarząd staje również w obliczu trudności związanych z wyceną zapasów. Zapasy powinny być wyceniane, zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o rachunkowości, wg cen nabycia lub kosztów wytworzenia, a jednocześnie wg wartości nie wyższych niż wartość sprzedaży netto możliwej do uzyskania (NRV).

Wyzwania

W trudnych warunkach gospodarczych kalkulacja NRV może być skomplikowana oraz wymagać wykonania dodatkowych analiz. Ponadto, jeśli poziom produkcji jednostki jest wyjątkowo niski (na przykład w wyniku tymczasowego zamknięcia linii produkcyjnych), konieczna wydaje się weryfikacja pośrednich kosztów alokowanych na KWS, w celu zapewnienia, że do kosztów wytworzenia produktów nie zalicza się m.in. tych, które są konsekwencją niewykorzystanych zdolności produkcyjnych.

Działania

Przy analizie prawidłowości wyceny wykazywanej w bilansie należy wziąć pod uwagę tendencje spadkowe cen na podobne towary/wyroby gotowe na rynku, problemy z łańcuchem dostaw czy zredukowany popyt oraz utratę kluczowych odbiorców. Szczególnie zagrożone są zapasy sezonowe lub mające termin ważności, w których przypadku konieczne może być dokonanie odpisów aktualizujących, które dodatkowo obciążą wynik finansowy jednostki.

Na podstawie przeprowadzonej analizy NRV zarząd musi przeanalizować nieodzowność utworzenia dodatkowych odpisów aktualizujących.

Aktualizacji podlegać powinien również koszt wytworzenia produktów. Zarząd powinien na bieżąco monitorować wpływ niekorzystnych okoliczności gospodarczych na zasadność alokacji kosztów pośrednich, aby informacje prezentowane w sprawozdaniu finansowym były prawidłowe, rzetelne i kompletne.

Wycena należności

Ustawa o rachunkowości obliguje przedsiębiorstwa do wyceny należności handlowych w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności.

Wyzwania

W obliczu bieżącej niezwykle dynamicznej sytuacji makroekonomicznej zarząd znaleźć się może w sytuacji, w której odbiorcy borykają się z problemem płynności i terminowości bieżących zobowiązań, co rzutować może na wycenę przedstawianych w sprawozdaniu należności handlowych.

Działania

Zarząd na bieżąco monitorować powinien wartość należności, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty, zwłaszcza w odniesieniu do:

  • dłużników postawionych w stan likwidacji lub upadłości,
  • dłużników, w stosunku do których zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne,
  • w przypadkach trwałej utraty płynności dłużnika,
  • w przypadku należności kwestionowanych przez dłużników oraz z zapłatą których dłużnik zalega i prawdopodobieństwo spłaty jest niskie,
  • w przypadku należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności.
Ocena ryzyka kredytowego stanowi integralną część wyceny należności i pozwala zapewnić prawidłowość wykazywanej w bilansie wartości należności. W związku z trudną sytuacją wielu przedsiębiorstw i w wyniku identyfikacji zagrożeń płynności i wypłacalności kontrahentów należy spodziewać się konieczności dokonywania odpisów aktualizujących, które jednocześnie obciążać będą wynik finansowy.

Zapraszamy do kontaktu z naszymi ekspertami w przypadku jakichkolwiek pytań.

Krzysztof Horodko
Partner Zarządzający

E-mail

Monika Tuzimek
Partner

E-mail

POBIERZ „SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA W CZASACH PANDEMII SARS-COV-2”

Jeśli są Państwo zainteresowani pobraniem bezpłatnego opracowania „Sprawozdawczość finansowa w czasach pandemii SARS-CoV-2” prosimy o wypełnienie formularza.

Publikacje do pobrania

Ta strona używa plików cookie

Ta strona korzysta z plików cookie, dostarczając treści dopasowane do Twoich potrzeb. Pozostając na niej, wyrażasz zgodę na korzystanie z cookies. Aby dowiedzieć się więcej, zachęcamy do zapoznania się z naszą Polityką Prywatności.

Zgoda